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財稅[2005]25號 關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2010-09-16
摘要:財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知 財稅[2005]25號 2005.2.25 為什么"免抵退"退稅辦法可抵扣進項稅? 王術芳 經國務院批準,現就生產企業出口貨物全面實行免抵退稅辦法后,城市維護建設稅...
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財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知

財稅[2005]25號             2005.2.25 

為什么"免抵退"退稅辦法可抵扣進項稅?<王術芳>

軟件產品增值稅退稅政策匯編<龔厚平整理>

經國務院批準,現就生產企業出口貨物全面實行免抵退稅辦法后,城市維護建設稅、教育費附加的政策明確如下:
一、經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

二、2005年1月1日前,已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還,未征的不再補征。

三、本通知自2005年1月1日起執行。

關于財稅[2005]25號文規定的城建稅問題

根據財稅[2005]25號文規定:
經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。那么實際中怎么操作呢?
第一,主管出口退稅機關審核單上的當期免抵的增值稅稅額。
第二,自行計算。

根據免抵退稅有關規定,當期應退稅額和免抵稅額的計算如下:
1、如果當期期末留抵稅額的絕對值≤當期免抵退稅額,則:
   當期應退稅額=當期期末留抵稅額
   當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額

2、如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則:
   當期應退稅額=當期免抵退稅額
   當期免抵稅額=0

在上述的計算中,針對25號文的規定,就其1當中的當期免抵稅額計算城建稅和教育費附加。

下面舉例說明:
例1、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2005年1月的有關經營業務為:購進原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元,貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元;本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元;收款117萬元存入銀行;本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的城建稅、教育費附加。

1月份期末留抵稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—(當期進項稅額— 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額           =100×17%—[200×17%—200×(17%—13%)]—3  =—12(萬元)
1月份免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
根據規定,當期期末留抵稅額的值≤當期免抵退稅額的值時,
當期應退稅=當期期末留抵稅額,即該企業當期應退稅額為12萬元,
同時,當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額,  =26-12    =14(萬元)
那么,1月份該單位的城建稅和教育費附加的計征依據為14萬元。

相關的賬務處理如下:
借:主營業務成本        8
  貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)  8
借:應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅金)  14
  貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)                 14
借:應收補貼款—應收出口退稅                   12
  貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)           12
借:主營業務稅金及附加           1.54
  貸:應交稅金—應交城建稅          0.98
      其他應交款                    0.56

例2、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率13%。2005年1月有關經營業務為:購原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元,貨已驗收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業計征城建稅和教育費附加的依據。
1月份期末留抵稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—(當期進項稅額—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額 =100×17%—[400×17%—200×(17%—13%)]—5    =—48(萬元)
1月份免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
根據規定,當期期末留抵稅額的絕對值>當期免抵退稅額的值時,

1月份應退稅額=當期免抵退稅額          =26(萬元)
同時,當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額      =26-26          =0(萬元)
1月份期留抵結轉下期繼續抵扣稅額為48—26=22萬元。
1月份計稅城建稅依據為0。

相應的賬務處理如下:
借:主營業務成本                            8
  貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)    8
借:應收補貼款—應收出口退稅                 22
   貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)        22

岱美股份:依照當地一般做法、未就免抵的增值稅額繳納城建及教育費附加

附:

【新三板稅訊】奧尼電子:補繳2014-2015年出口免抵增值稅對應的城建教育費附加和滯納金共計144萬元,并由實際控制人承擔

【新三板稅訊】歐密格財務人員對當期免抵的增值稅稅額遺漏申報繳納城建稅及教育費附加受到稅務行政處罰

《岱美股份首次公開發行股票招股說明書》【2017.6.26】詳細披露如下:

http://www.sse.com.cn/disclosure/listedinfo/announcement/c/2017-06-26/603730_20170626_7.pdf

(四)有關發行人或有稅收風險的承諾

報告期內,稅務主管機關按照當地稅收征管的一般做法未要求公司及上海岱美按照相關規定將經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加,該項稅收待遇也無相關規范性文件作為依據,存在被稅務機關要求補繳相關稅費或滯納金的風險。

公司控股股東岱美投資就此出具承諾,如公司將來因上述稅收待遇不符合法律規定而被有關部門追征或補繳,則需補繳的稅金、滯納金和罰款等一切款項將由其承擔,不會使公司因此遭受任何損失。

……

(三)免抵增值稅未計提附加稅的風險

岱美股份和全資子公司上海岱美生產和銷售的遮陽板、頭枕、頂棚中央控制器均享受出口退稅優惠政策。根據《財政部國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25 號)的規定,經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。報告期內,相關稅務主管機關未要求岱美股份及上海岱美按照上述文件的規定繳納應繳納的城市維護建設稅及教育費附加,該項稅收優惠也無相關規范性文件作為依據,岱美股份及上海岱美存在被稅務機關要求補繳相關稅費或滯納金的風險。公司已將上述稅收待遇的影響金額計入了非經常性損益。報告期內,上述稅收優惠對公司利潤總額的影響情況如下表:


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