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上市公司稅收籌劃全攻略

來源:華稅 作者:李國強 人氣: 發布時間:2018-11-22
摘要:稅收籌劃是在合法納稅的基礎上,根據國家政策導向,享受稅收優惠。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經營導向,能幫助判斷公司的真實盈利能力。 最近演藝圈掀起了稅款整風運動,著名的避稅天堂霍爾果斯,無數娛樂公司注銷跑路。 在稅務機關要求演藝公司補繳...
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  稅收籌劃是在合法納稅的基礎上,根據國家政策導向,享受稅收優惠。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經營導向,能幫助判斷公司的真實盈利能力。

  最近演藝圈掀起了稅款整風運動,著名的“避稅天堂”霍爾果斯,無數娛樂公司注銷跑路。

  在稅務機關要求演藝公司補繳稅款的時候,有人認為通過將公司注冊在霍爾果斯享受優惠稅率的行為是“合理避稅”,不應該受到整治。殊不知,霍爾果斯的稅收優惠合法不假,但絕大多數在那里注冊的演藝公司的操作都是違法的。因為稅收優惠的核心基礎是屬地原則,只有在本地產生的營收才可以享受本地的優惠稅率。

  那么,有沒有合法的稅收籌劃途徑?答案是有的,而且許多上市公司正在這么操作。

  通過商譽避免高額的個人所得稅

  比較著名的上市公司稅收籌劃案例是華誼兄弟(300027.SZ)10.5億元收購1.36萬元注冊資本的馮小剛工作室,這件事雖然看起來是合法的,但是實際上是有瑕疵的。

  這10.5億元如果最終落入了馮小剛個人腰包,肯定是要繳納個人所得稅,顯然這么操作的目的就是為了避開高昂的個稅,所以一直在工作室賬戶里放著。在國稅總局通報范冰冰案的時候,有一條是:利用工作室賬戶藏匿報酬款。

  在這一點上,范冰冰工作室與馮小剛工作室的操作非常接近。

  截至2018年半年報數據,華誼兄弟的賬面上有高達30.5億元的商譽,涉及收購12個演藝工作室和公司,這些商譽里又隱藏了多少個稅?

  合并繳納所得稅,大型集團避稅之道

  據2017年年報數據,中國石化(600028.SH)的利潤總額為865.73億元,且不探討這家公司是如何做到每天盈利兩億多元的,其所得稅是162.79億元,簡單計算是18.8%左右的所得稅率。

  但是眾所周知,所得稅率是25%,而且由于中石化的分子公司遍布全國,都在所在地納稅的話,虧損、盈利企業各自繳納各自的所得稅,層層匯總后,公司實際繳納的所得稅會大于匯總數的25%。這么低的實際所得稅率這是怎么回事?

  導致稅率低的原因主要包括兩部分,一是公司合并納稅;二是部分產品免征企業所得稅。

  先看合并納稅。2004年,國稅總局出臺了《國家稅務總局關于中國石油化工股份有限公司繳納企業所得稅有關問題的通知》,這個文件明確了中石化的數百家分子公司可以合并納稅。

  根據屬地管理原則,比如中石化旗下的A企業在北京,盈利100萬元,B企業在上海,虧損100萬元,分別在兩地繳納所得稅的話,虧損的不用交稅,盈利的就需要交稅了。但如果合并納稅的話,這兩家公司合并后就無需交稅了。這是公司合并報表后所得稅額不高于25%的原因。

  再看免征所得稅的項目。中石化一部分分子公司從事有機肥行業以及其他免征所得稅的行業,因此公司有一部分利潤無需繳納所得稅。這也是公司匯總后的所得稅率低于25%的主要原因。

  除此之外,公司還有一少部分海外子公司稅率與國內不同,以及一部分子公司享受優惠稅率。

  高科技企業享受優惠稅率

  為了鼓勵和扶持高新產業,國家對經過認定的高科技企業實施優惠所得稅稅率。

  以恒瑞醫藥(600276.SH)為例,根據利潤表數據計算,公司2017年的平均所得稅率僅有12.4%,主要原因是公司大部分子公司都是當地的高新科技企業,享受15%的所得稅率。同時,根據研發支出加計扣除50%的優惠政策,公司又額外享受到一塊所得稅優惠,所以總體稅率較低。

  2018年9月21日,財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布,進一步提高企業研發費用稅前加計扣除比例,從原來的50%提高到75%。

  新政策對高科技技術行業帶來了一股強勁的東風,也給稅收籌劃從業人員帶來了新的機會。由于稅務機關對科研的認定具有局限性,企業很可能將并非研發的支出通過記賬的方式挪到研發支出,從而獲取稅收優惠。

  通過賬務處理方式來進行稅收籌劃

  2018年8月31日,格力電器(000651.SZ)發布了會計估計變更的公告,將一部分固定資產的折舊年限調短,比如房屋建筑物從20-30年全部調整為20年。不考慮其他因素的影響,僅此會計估計變更,全年增加折舊費用約6.43億元,增加的折舊會抵減利潤,從而降低需要交納的所得稅。以25%稅率計算,格力電器因此節約的所得稅為1.6億元(結合其他因素,實際節約的要少一些)。

  與格力電器形成鮮明對比的是科大訊飛(002230.SZ),公司房屋建筑物的折舊年限長達40年,為A股之最,如果和格力電器一樣改為20年,以2017年年報數據為例,科大訊飛的利潤總額會減少1800萬元,影響程度超過10%。

  為什么寧愿多納稅也要少計提折舊?其實就是為了做大利潤。

  在同一個賬務處理上,這兩家公司用了截然相反的方式進行稅收籌劃,為了滿足完全不同的目標:一個是為了加速折舊提高資產使用效率;一個是為了盡可能的降低折舊提高賬面利潤。

  除了折舊外,資產減值準備、無形資產攤銷年限等項目都可以進行稅收籌劃。

  賬務處理中的稅收籌劃一般都是時間性差異,就是拉大到整個企業的生命周期來看,其實納稅總額是不變的。比如格力電器的折舊,無論是20年還是30年提完,提取的折舊總額是不變的,但是對上市公司當年利潤的影響會和股價息息相關,所以有些公司選擇了盡量延后。

  遞延所得稅的妙用

  嚴格意義上講,通過遞延所得稅進行操縱不屬于稅收籌劃,但是確實通過所得稅科目的會計調整,實現了凈利潤的變化。

  對于絕大多數公司來說,遞延所得稅項目是稅務會計計算的利潤和財務會計計算的利潤之間的時間性差異,不會對利潤產生實質性的影響。然而,有些對利潤充滿了渴望的公司竟然對遞延所得稅動起了心思,最為經典的是,2016年樂視網(300104.SZ)和黑芝麻(000716.SZ)竟然通過遞延所得稅將虧損調整成正利潤,乍一看賬面,還以為稅務局欠了公司的錢。

  樂視網如今活成了笑話,讓我們看看黑芝麻的神操作。

  2016年,公司稅前利潤虧損2113萬元,所得稅卻是-4629.82萬元。所得稅是如何變成負數的?

  遞延所得稅項目包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。其中最常見的所得稅不一致的項目就是折舊,如果企業計提的折舊額大于稅法允許的范圍,就需要通過遞延所得稅項目做納稅調整。

  黑芝麻2016年財報里的遞延所得稅資產主要由5995萬的可抵扣虧損和1490萬的資產減值準備構成。稅法規定,預計可以彌補的虧損允許做成遞延所得稅資產,最多可以抵扣五年。于是,黑芝麻就將發生的虧損預計五年內彌補,提取了遞延所得稅資產,從而把2016年的凈利潤精準的調成了正數。

  其他方式的稅收籌劃

  上市公司的稅收籌劃通常不以節稅為最高目標,而是為了實現更多的利潤。因此在節稅和利潤沖突的時候,相當一部分公司會選擇后者。

  1、增值稅優惠政策。

  增值稅作為最大的稅源之一,國家制訂了許多優惠政策,扶持和鼓勵特殊行業。比如對糧食、食用植物油等適用13%的低稅率;直接從事植物種植收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農產品,免征增值稅;利用城市生活垃圾生產的電力實行即征即退政策;部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。從事這些行業的上市公司,可以通過規范自己的經營范圍,實現更低的增值稅率。

  2、個人所得稅優惠政策。

  雖然個人所得稅對企業收益沒有影響,但關系到員工的錢包,因此很多企業都非常重視個人所得稅優惠政策的利用。最常見的是年終獎的處理,稅法對年終獎(全年一次性獎金)做了特別處理,年終獎個稅計稅方法是一種比較優惠的算法,是全年僅有的一次可以除以12計算合適稅率的稅收優惠。

  3、集團企業通過利潤轉移實現特殊的稅收籌劃。

  大型集團公司還有一種特殊的稅收籌劃,讓某個環節的分子公司虧損,從而實現不交所得稅,再根據政府的相關優惠政策獲取大量的財政補貼。

  比如中石油、中石化的煉油事業部,經常在油價高企集團公司利潤暴增的時候虧損,來獲得補貼。實現的手法是抬高煉油事業部的采購成本,降低售價,人為的制造虧損,從而把利潤留在油田事業部、銷售事業部另外兩個板塊。這樣的操作手法也是一種稅收籌劃,實現了企業的收益最大化。

  總之,稅收籌劃是在合法納稅的基礎上,根據國家政策導向,享受稅收優惠;而偷稅漏稅則是非法套取稅款。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經營導向,對公司的真實盈利能力有一定的判斷作用。

  (來源:證券市場周刊作者:李國強)

  華稅點評:成功的稅務籌劃不能僅停留在方案層面,能否落地才是關鍵。稅務籌劃應以合法性為前提,但是伴隨“金三”的全面上線和不斷優化,稅務籌劃外在的“合理性”風險凸顯,也應引起企業的關注。“金三”不僅覆蓋全稅種,涉稅信息收集也更加全面,而且企業的財務系統都會留有金稅三期的接口,稅務機關可以通過對財務、稅務數據的比對,可以發現企業涉稅“異常”事項。實踐中,許多過激的稅務籌劃方案因缺少合理性,未能獲得稅務機關認可而最終失敗。因此,隨著稅收法律屬性的不斷增強,企業稅務籌劃的合法性應該引起足夠的關注,否則可能會觸犯法律底線,非但不能節稅,還會帶來經濟、法律上、名譽上的損失。華稅律師建議,稅務籌劃的開展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上,控制好其中的法律風險。與此同時,對于方案的合理性和來自稅務機關的納稅評估,也應有充分的預估和應對方案,只有二者相結合,稅務籌劃才能安全的落地。

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