企業復工復產,財務人應做好哪些應對工作?

來源:理稅有道 作者:理稅有道 人氣: 發布時間:2020-03-27
摘要:抗擊疫情的同時,企業也要積極組織復工復產,確保能夠活下來、能夠持續發展。企業復工復產,財務人應做好哪些應對工作?...
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企業復工復產,財務忙啥?(一)

  日子總是要過的。抗擊疫情的同時,企業也要積極組織復工復產,確保能夠活下來、能夠持續發展。企業復工復產,財務人應做好哪些應對工作?對此,稅喵人在研讀近期國家頒布若干稅收文件的基礎上,結合企業實際情況,為大家梳理如下問題。

  一、對企業復工保障措施的正確處理

  主要涉及購買口罩、酒精及消毒液等防護用品支出的處理。

  1.增值稅能否抵扣進項稅額問題。疫情防控期間,上述支出均屬于勞動保護用品支出,應屬于可抵扣進項稅額的支出。在取得合法抵扣憑證的前提下,允許抵扣進項稅額。

  2.發放給員工的口罩應否代扣代繳個稅問題。財政部 稅務總局2020年第10號公告(以下簡稱10號公告)規定,不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。如果發放現金,則應代扣代繳個稅,并且也應作為社保費的繳費基數。

  3.所得稅前扣除。疫情防控期間,上述支出均屬于勞動保護用品支出,允許據實所得稅前扣除。會計處理上,應將支出計入“管理費用”科目。

  二、對捐贈支出及時處理

  1.企業捐贈現金的處理。只涉及依照財政部 稅務總局2020年第9號公告(以下簡稱9號公告),憑有效票據全額稅前扣除問題。

  2.企業捐贈貨物的處理。既涉及會計處理,又涉及增值稅、消費稅及企業所得稅等涉稅處理。

  進行會計處理必須先解決增值稅及消費稅問題。這里我們舉例說明,假定某汽車生產企業2020年1月份通過公益性社會團體捐贈10輛小汽車(成本100萬元,不含稅售價120萬元)。

  依9號公告免征增值稅及消費稅。但特別提醒企業注意免征增值稅,增值稅一般納稅人涉及兩個處理:一是不得開具專用發票,二是進項稅額轉出。對于抗擊疫情的捐贈不得開具專用發票對企業沒有影響,但進項稅額轉出,意味企業因少抵扣進項稅額,而多繳增值稅。企業應算清楚放棄免稅待遇,按銷項稅額減進項稅額計算當期應納稅額與享受免稅但應做進項稅額轉出,哪種情況下,企業現金凈流出最小,才是最劃算的處理。假定上述業務,企業選擇享受增值稅、消費稅免稅政策,并計算出當期應做進項稅額轉出5萬元,則應做如下會計處理:

  借:營業外支出  105

  貸:庫存商品  100

  應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出  5

  因為免征增值稅、消費稅,所以不涉及確認銷項稅額及計提消費稅的會計處理。

  請思考:企業所得稅如何處理?季度預繳時如何處理?匯算繳時如何處理?

  季度預繳時:通常情況下,以實際利潤作為繳稅基數,除稅法特殊規定,如固定資產加速折舊而導致的稅會差異調整外,不進行納稅調整。因此季度預繳所得時上述捐贈扣除金額即為營業外支出的賬載金額105萬元。

  年終匯算時:一方面上述捐贈業務屬于企業所得稅的視同銷售業務(依據為企業所得稅法實施條例第25條及國稅函[2008]828號)且特別提醒各位企業,依照9號公告規定,針對上述捐贈業務,企業免增值稅、消費稅及附加,但未規定免征企業所得稅,即企業所得稅應做視同銷售處理,因此應調增收入120萬元,成本100萬元,凈調增應納稅所得額20萬元,同時此項捐贈扣除的金額也不再是會計上的賬面金額105萬元了,而應該是(120+5)=125萬元,因此應調減應納稅所得額20萬元,與視同銷售凈調增應納稅所得額20萬元剛好相抵,即最終納稅調整對應納稅所得額的直接影響應為0。但如此操作,但企業應納稅所得額的計算是否有間接影響呢?回答是肯定的,因為視同銷售的調整增加了計算業務招待費、廣告業務宣傳費扣除標準的基數,如此操作不僅不會增加企業所得稅負擔,而且對企業有利。如此處理的道理所在?在于企業所得稅視同銷售業務應用“分解理論”對待,即把視同銷售業務分為兩項業務處理,如上述捐贈業務應分解為先把小汽車銷售取得收入120萬元,然后再以銷售取得的價款用于捐贈,這樣就比較好理解捐贈扣除的金額是120+5=125萬元,而不是100+5=105萬元了。

  那有人肯定會問,上述處理是稅喵人自己的理解吧?有文件依據否?回答是肯定的,因為稅喵人最講究依法辦事。

  請看:《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(總局公告2019年第41號)關于A105000《納稅調整項目明細表》第30行“(十七)其他”:新增如下填報規定:

  填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額,企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時,進行視同銷售納稅調整后,對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列,第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列<第2列,第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。

  如何您想了解所得稅匯算清繳申報表相關內容,請關注我們公眾號往期內容。

  三、正確預扣預繳員工個人所得稅

  疫情防控期間,發放工資預扣預繳個人所得稅,應注意以下兩個問題。

  1.企業按照政府規定標準發放與防疫工作相關人員的補助費是否免稅問題。如企業捐贈醫療設備用于疫情防控,涉及相關技術人員到現場安裝調試,因此企業支付技術人員補助費,那么補助費能否享受10號公告的免稅政策?

  10號公告規定:對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。支付的補助費資金來源必須為財政資金?對此問題,我們可以參照總局2月14日在線訪談中,國家稅務總局所得稅司羅天舒司長的解讀:

  財稅2020年第10號公告沒有規定資金來源必須是財政性資金,只要是按照政府規定標準發放的臨時性工作補助和獎金都可以適用。其中:對參加疫情防控工作的醫務人員和防疫工作者取得的各級政府規定標準的臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅;對參加疫情防控工作的其他人員取得的省級及省級以上政府規定標準的臨時性工作補貼和獎金免征個人所得稅。

  由此,我們可以得出企業支付相關技術人員的補助費沒有超過省級及省級以上政府規定標準部分的補助免稅。

  2.向員工宣講公益性捐贈個稅扣除問題。不僅涉及9號公告全額扣除的規定,而且要向員工講清楚,員工公益性捐贈支出不僅可以在工資薪金等綜合所得中扣除,還可以在租金所得、財產轉讓等分類所得中扣除以及在經營所得中扣除,員工應按照“最有利于節稅”的原則選擇在不同的所得中扣除。公益性捐贈如何扣除的文件依據為財政部 稅務總局2019年第99號公告,如何您想詳細了解,請關注我們公眾號往期內容。如果員工選擇在工資薪金預扣預繳稅款時扣除,一定要記得要員工提供捐贈票據。

  關于個人捐贈扣除,這里特別提醒您9號公告其中一項規定為:

  企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。如果直接捐贈現金不得享受9號公告政策。

  以上是我們依據財政部稅務局最近臺的相關文件,對企業復工復產涉及的防護物品采購、捐贈支出及預扣預繳個稅問題進行了分享,本期分享我們不是解讀文件,而是針對企業將面臨的實際問題給予提示。企業復工將面臨的問題遠不止這些,我們在下期將與大家繼續分享,歡迎持續關注我們,歡迎把你的實際問題提給我們。

企業復工復產,財務忙啥?(二)

  企業復工復產,財務忙啥?稅喵人繼續為大家梳理如下問題。

  一、研讀文件,充分享受優惠政策,實現企業效益最大化

  為抗擊疫情,支持企業復工復產,從中央到地方出臺了若干稅費減免優惠政策,財務人員應該在認真研讀文件的基礎上,一是要梳理出本企業符合哪些優惠政策的減免條件,即本企業可以享受哪些優惠政策;二是要在可以享受優惠政策的范圍內,研究享受優惠政策能否讓企業效益最大化,即判定本企業是否要享受優惠政策。

  1.判定本企業是否符合優惠政策條件,要注意細節規定。如財政部 稅務總局8號公告規定,疫情防控重點保障物資生產企業可以享受增量留抵稅額退還和購置設備一次性扣除優惠政策,其中,疫情防控重點保障物資生產企業名單由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。這就說明并不是所有藥品、口罩、消殺用品等與疫情防控有關的生產企業均能享受該項優惠政策。黑龍江省2月10日公布疫情防控物資重點保障企業名單(第一批)只涉及制藥企業16戶、防護用品(醫療器械)生產企業9戶、消殺產品(酒精)生產企業18戶、原輔材料生產企業1戶。就黑龍江省而言,全省生產疫情防控重點物資的企業應該不止這些,但依照公告規定,目前僅有名單企業能夠享受。另外,還有的省至今還沒有對外公布名單。再如人社部發〔2020〕11號規定,自2020年2月起,各省可根據受疫情影響情況和基金承受能力,免征中小微企業三項社會保險單位繳費部分,免征期限不超過5個月;對大型企業等其他參保單位三項社會保險單位繳費部分可減半征收,減征期限不超過3個月。判定企業屬于“中小微企業”還是“大型企業”,應根據工信部聯企業〔2011〕300號文件確定,而不能企業想當然判定。企業在依據文件判定時,還應注意相關指標應如何采集數據,如營業收入是指哪一期間的?從業人數是指哪一時點的?對這樣的問題,我們稅喵人認為:如果當地有具體規定,遵從當地具體規定;如果當地沒有具體規定,按照2019年營業收入和2019年平均從業人數判定。

  2.符合條件的優惠政策,要全盤考慮是否享受。如財政部稅務總局8號9號公告分別規定,取得運輸疫情防控重點保障物資取得收入、公共交通運輸服務收入、生活服務收入、居民生活必需物資快遞收派服務收入以及將自產、委托加工、外購貨物用于疫情防控的捐贈均免征增值稅。這里我們特別提醒增值稅一般納稅人是否要享受此政策應慎重考慮,因為一般納稅人享受免征政策,涉及兩個問題:

  一是不能開具專用發票,可能會導致因對方不能抵扣進項稅額而失去客戶,如果因享受免稅政策而失去客戶,在企業經營不是很好的情況下,有點兒得不償失。甚至因享受免稅政策,可能還會導致客戶要求退款,如某賓館1月份已開具專用發票給客戶,現因為享受免稅政策,開具紅字專票后再給對方開具普票,對方可能因為換普票不能抵扣進項稅額,而提出退款要求;

  二是應做進項稅額轉出。如果當期進項稅額較大,可能會導致享受免稅,對企業反而不利。假定某制藥企業2020年1月份取得可扣進項稅額130萬元,當月銷售貨物100萬元,為抗擊疫情通過公益性社團捐贈藥品550萬元,以上價格均為不含稅價格。

  如果該企業放棄享受免稅政策:1月份應納稅額=(100+550)*13%-130=-45.5萬元,即當月不需要繳稅,且有留抵稅額45.5萬元;

  如果捐贈享受免稅,則當期可以抵扣進項稅額=[130/(100+550)]*100=20萬元,當期應納稅額=100*13%-20=-7萬元,同樣當月不需要繳稅,但享受免稅政策讓企業留抵稅額只有7萬元,將會減少以后各期可抵扣進項稅額。通過以上分析,我們可以得出結論:

  增值稅免稅政策未必適用于所有企業。作為財務人員要為企業享受優惠政策把好關,既不要只顧享受免稅政策而讓下游企業因不能抵扣進項稅額而影響合作,也不要忽略因享受免稅政策涉及進項稅額轉出給企業帶來的不利影響。

  3.關注優惠政策執行中實際問題的處理。目前,國家出臺的疫情防控稅收支持政策,是特殊時期的應急政策,能否與增值稅優惠政策原來相關規定完全一致,值得關注各地具體規定。如某賓館因1月份已開具專票無法換開普票,所以1月份不能享受免稅或因1月份申報抵扣的進項稅額較大原因放棄享受免稅,能否得出這樣的結論:企業因1月份未享受減免稅而在未來36個月內(如2月份)不得再享受8號公告帶來的免稅待遇?再有2月份該賓館可否就開具專用發票部分繳稅、開具普票部分享受免稅待遇呢?類似這樣的問題,我們稅喵人認為,在當前國家大力支持企業復工復產的大背景下,應該按照有利于納稅人的原則,從寬執行。但這只是我們的意見并不能代表文件,實務中遇到此類問題,建議企業與主管稅務機關做好事先溝通。

  二、利用好稅收支持政策,緩解現金流困難

  受疫情影響,多數企業復工復產后將面臨資金短缺的困難,精打細算減少資金占用顯得尤其重要。如何利用稅收支持政策,緩解現金流困難,財務人員應重點做好以下工作。

  1.及時辦理退稅、抵稅工作。

  一是充分利用增量留抵稅額退還政策,及時辦理留抵稅額退還,增加企業現金流。

  注意:增量留抵稅額退還政策,不僅涉及疫情防控重點物資生產企業,符合財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號財政部 稅務總局公告2019年第84號條件的企業均可以享受。

  二是做好免稅申報、更正申報及申報調整,增加企業現金流。

  抗擊疫情增值稅免稅政策是在2月份出臺,開始施行時間是在1月份。針對1月份免稅收入,企業既有開具普通發票的、也有開具專用發票的;在政策出臺前有的企業已申報1月份稅款,有的沒有申報;已開具專用發票部分有的已沖紅,有的尚未沖紅。一項看似簡單的免稅政策,由于出臺時間滯后于施行時間,再加上普通發票與專用發票等因素的纏繞,讓政策的落地給我們財務人員帶來很多的麻煩。這里我們提醒大家,請用好國家稅務總局4號公告規定:應當開具對應紅字發票而未及時開具的,可以先適用免征增值稅政策,對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。至今沒申報且未開具專用發票的納稅人你最簡單,直接申報享受免稅政策,不占用資金;已申報的納稅人,應區分開具普通發票和專用發票,通過對1月份申報進行更正,或在3月份申報時調整2月份申報,提早申請退稅或抵減以后各期應繳稅款,以增加企業現金流。更正或調整申報應注意的細節問題,敬請關注公眾號之前內容。

  此外,人社部發〔2020〕11號規定,自2020年2月起,各省可根據受疫情影響情況和基金承受能力,免征中小微企業三項社會保險單位繳費部分;對大型企業等其他參保單位三項社會保險單位繳費部分可減半征收。應享受階段性減免社保費的企業,如果2月份已申報繳納,可申請退費或抵以后各期應繳費額。

  三是利用財政部 稅務總局公告2020年第2號,通過稅收籌劃增加企業現金流。

  主要適用于已按39號公告84號公告取得留抵稅額的納稅人,按照這兩個公告的規定,此類納稅人必須滿足自2019年4月1日起,不享受即征即退、先征后返(退)政策才能享受留抵稅額退還。這里,稅喵人提醒大家,留抵稅額退還與即征即退、先征后返(退)均屬于稅收優惠政策,按照39號公告84號公告規定,納稅人只能適用其中的一項,如果2019年納稅人選擇適用留抵稅額退還,可是到了12月末財務人員通過算賬,發現享受即征即退、先征后返(退)對企業更為有利,這可怎么對老板交待,不用急!

  財政部 稅務總局公告2020年第2號規定:納稅人按照39號公告84號公告規定已取得增值稅留抵退稅款的,在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回,可以按規定享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。在資金短缺的當下,2號公告對此類納稅人而言,應該算及時雨吧,盡快辦理相關手續吧。

  四是積極爭取享受房產稅、土地使用稅減免稅優惠政策,減少資金占用。

  為抗擊疫情,各地政府紛紛出臺,“因疫情原因導致企業發生重大損失,正常生產經營活動受到重大影響”的中小企業,可申請減半征收房產稅、城鎮土地使用稅。這里應注意:房產稅減半征收既包括從租征收的房產稅,也包括從價計稅的房產稅。一些以收取租金為主營業務收入的企業請注意:因為租賃服務不屬于生活服務業,所以不享受增值稅免稅政策,但可以申請減半征收房產稅。

  這項優惠政策被好多納稅人忽略,其中原因之一,是因為享受優惠政策,財務人員有很多困惑:如何判斷我企業是否發生重大損失?如何判斷我企業正常生產經營活動受到重大影響?我企業先行申報享受,疫情結束后稅務局不認可是否加收滯納金等等。針對財務人員的困惑,我們稅喵人這么認為:一是企業要積極爭取享受,在沒有統一判斷標準之前,先自行判斷、先申報享受,大不了補稅,或許特殊時期還能被豁免滯納金;二是通過納稅人學堂等方式,及時了解所在地的具體規定。如有的省規定,符合下列條件之一的中小企業,可認定為“因疫情原因導致企業發生重大損失,正常生產經營活動受到重大影響”,即可享受此項優惠政策:

  (1)因疫情影響,本期營業收入或利潤比去年同期減少的;

  (2)因疫情影響,本期按會計制度核算為虧損的。

  五是積極爭取延期繳納稅款和延期繳納社保費,緩解資金壓力。

  依法辦理延期繳納稅款。對受疫情影響生產經營發生嚴重困難的企業特別是小微企業,稅務機關要依法及時核準其延期繳納稅款申請,積極幫助企業緩解資金壓力。這里稅喵人提醒您:延期繳納稅款應在在納稅期限屆滿前提出;最長可延3個月;適用于稅務機關征收的所有稅種。關于延期繳納的其他細節問題,請關注我們公眾號之前的內容。

  人社部發〔2020〕11號規定,受疫情影響生產經營出現嚴重困難的企業,可申請緩繳社會保險費,緩繳期限原則上不超過6個月,緩繳期間免收滯納金。這里稅喵人提醒您:申請緩繳社會保險費的企業不再區分中小微企業與大型企業。

  此外,如果企業承租房產經營,特別是承租國有企業房產,特殊時期記得向房東申請減免房租哦,最近有人說,他們公司在某地區的分公司沒有一個房客提出申請免租金,所以沒有考慮此事兒。

  三、區分不屬于征稅范圍與免稅規定

  據中央電視臺《焦點訪談》節目介紹,武漢某咖啡廳抗擊疫情以來每天為醫護人員免費提供愛心咖啡,請問這一愛心行為應否繳納增值稅;如果這家咖啡廳在抗擊疫情期間將其外購的礦泉水無償捐贈給火神山醫院,應否繳納增值稅?財稅[2016]36號文件規定:單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,視同銷售服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外,因此免費提供愛心咖啡行為,不屬于增值稅征稅范圍;而對于將外購礦泉水無償捐贈火神山醫院,業務本身屬于增值稅視同銷售行為,但依據財政部 稅務總局8號公告規定,免征增值稅。兩項愛心行為都不需要繳納增值稅,但稅收待遇是否完全相同呢。對此,我們稅喵人提醒您:不屬于征稅范圍與免稅不同,前者不需要繳納增值稅,也不需要進行任何增值稅處理,包括開具發票;后者不需要繳納增值稅,但同時應做進項稅額轉出處理,可以開具普通發票。為此提醒愛心捐贈者,請區分你的捐贈行為不屬于不征稅范圍OR屬于免稅項目。愛心捐贈貨物均屬于征稅范圍,有免稅文件規定的可享受免稅待遇。

  以上是稅喵人依據近期出臺的相關文件,對企業如何享受減免稅、如何利用稅收支持政策緩解資金壓力的分享,我們在下期將與大家繼續分享,歡迎持續關注我們,歡迎把你的實際問題提給我們。

企業復工復產,財務忙啥?(三)

  企業復工復產,財務忙啥?今天稅喵人將就疫情期間乃至疫情結束后一段時間內,企業可能發生的相關業務,如何進行財稅處理,與您一起分享。

  一、停工停產損失的處理

  2020年的春節是特殊的春節,有的企業節日期間難以按預期經營,如餐飲、旅游等企業;有的企業節后不能如期開工,被迫停工停產。原材料或庫存商品變質,讓企業發生了損失,如期要支付的貸款利息、房租、員工工資及社會保險費等固定費用,在入不敷出甚至是零收入的當下,無疑也成了企業的損失。企業發生損失,財務應如何處理?稅喵人為你梳理。

  1.增值稅處理。

  (1)如果變質食材的發票尚未抵扣進項稅額,可以申報抵扣進項稅額;

  (2)如果變質食材的發票已申報抵扣進項稅額,無須做進項稅額轉出處理;

  (3)如果留抵稅額較大且符合財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號財政部 稅務總局公告2019年第84號所列條件的納稅人,還可以申請退還增量留抵稅額。

  涉及上述業務處理的不僅包括餐飲企業,商業企業可能也會因不能正常經營導致其存貨發生變質,食品加工等生產企業由于無法正常開工或物流不暢等原因導致其生產原料變質或庫存商品變質等,均適用上述處理。

  2.企業所得稅處理。

  一是原材料和庫存商品變質等存貨損失稅前扣除問題。依照總局2011年第25號規定,該項損失屬于可以稅前扣除的法定資產損失,損失金應依據以下證據材料確認:

  (1)存貨計稅成本的確定依據;

  (2)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

  (3)涉及責任人賠償的,應當有賠償情況說明;

  (4)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。是否還有此規定?

  按照總局2018年第15號公告規定,企業向稅務機關申報扣除上述資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表中的《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料,但財務人員要做好留存資料備查工作。企業發生上述資產損失在將其入“營業外支出”科目的基礎上,季度預繳稅款時即可扣除。

  二是工業企業停工損失的處理。從會計處理上看,停工損失僅指工業生產企業在停工期間生產車間發生的損失,工業企業停工期間生產車間以外發生的支出以及其他企業發生的停工期間的支出均不屬于停工損失。工業生產企業在停工期間生產車間發生的損失主要包括原材料、生產工人的工資以及車間固定資產計提的折舊等,即我們平時所說的與生產成本相關的料、工、費對應的損失。生產車間停工期間發生的料、工、費可以單獨設立“停工損失”一級科目進行核算,也可以在“生產成本”科目下設立“停工損失”二級科目進行核算。由于季節性停工、設備修理造成的停工,其損失應計入“生產成本”,而由于非正常原因造成的損失如自然災害、突然停電等造成的損失應計入“營業外支出”科目。

  綜上所述,由于疫情可能給部分工業企業造成停工損失,其損失應計入“營業外支出”科目,但計入“營業外支出”科目的損失金額,能否在所得稅前全額申報扣除?稅喵人告訴你,不能。因為“營業外支出”中核算的損失金額包括停工期間生產車間固定資產計提的折舊額,而企業所得稅法實施條例規定,除房屋建筑物以外未使用不需用固定資產計提的折舊額,不得稅前扣除。所以,工業企業停工損失稅前扣除金額不包括生產車間的設備等固定資產計提的折舊額。

  三是企業停工停產期間發生費用支出的處理。如前所述,企業停工停產期間發生的利息、租金等費用支出,在入不敷出甚至是零收入的當下也構成企業的損失,但除工業企業停工損失之外,不需要單獨對損失進行會計處理,實際發生相關支出時(注意不是實際支付時)按權責發生制原則計入當期損益類科目即可,同時遵照現行企業所得稅政策規定,進行稅前扣除,但要注意如前述,除房屋建筑物以外未使用不需用固定資產計提的折舊額,不得稅前扣除。

  停工停產損失金額不僅涉及增值稅、企業所得稅的處理,同時也是企業能否申請減半征收房產稅、土地使用稅以及延期繳納稅款、社保費的有效佐證材料。稅喵人特別提醒財務人員:及時做好證據資料的收集、整理及留存工作;及時進行賬務處理。

  二、盤點與上下游企業的業務往來

  1.盤點往來款項。突如其來的疫情,讓相關行業重新洗牌。作為企業財務人員應該及時盤點與上下游企業的往來賬,盡量減少資金占用,提高資金周轉率。對于應收賬款要及時進行催收、及時掌握對方相關信息,規避對方因財務狀況惡化甚至是跑路給企業帶來的壞賬損失;對于預付賬款,要及時了解對方經營狀況,對于短期無供貨能力的,應考慮是否取消合同,及時收回預付賬款;對于應付賬款,企業要做到心中有數,避免因償還款項造成當期現金流不足的風險。

  2.及時修改合同相關條款。對于疫情前已簽訂但尚未執行完畢的合同,要及時與下游企業協商,修改合同相關條款,以規避納稅義務發生時間對企業的不利影響。如以分期收款或賒銷方式銷售貨物,受疫情影響購買方可能不能按合同約定的時間支付款項,這種情況下,銷售方應主動與下游企業溝通,修改合同中與收款時間有關的條款,以規避沒有收到款項,卻產生增值稅、企業所得稅等稅種的納稅義務發生時間帶來的風險。

  3.違約金的處理。

  情況一:可能因為延期交貨等原因銷售方向購買方支付違約金。這種情況下,相當于銷售額發生折讓,如果已全額開具發票,銷售方應開具紅字發票給購買方,這樣銷售方沖減當期銷售額及銷項稅額;購買方沖減貨物成本及進項稅額。如某口罩生產企業2019年末與某藥房簽訂500萬個口罩銷售合同,約定交貨時間為2020年1月末,可是受疫情影響直到2月20日才運到某藥房,按合同約定口罩生產企業應向某藥房支付違約金1萬元,某藥房收到違約金應否開具發票?一定是不應該。而是應由銷售方口罩生產企業開具紅字發票,同時沖減當期銷售額、當期銷項稅額;購買方某藥房沖減口罩成本、當期進項稅額。

  情況二:可能因為購買方毀約不再執行合同等原因銷售方向購買方而收取違約金。這種情況下,由于銷售方沒有發生增值稅應稅行為,所以收到違約金不產生增值稅納稅義務,也不應給購買方開具發票。如某家俱生產企業2019年末與某酒店簽訂100件家具銷售合同,合同約定2020年1月末交貨同時結算款項,可是1月28日某酒店向某家具生產企業正式告知由于疫情影響,酒店資金鏈斷裂,無力購買之前已預訂的家具,并愿意支付違約金1萬元,某家具生產企業收到的1萬元違約金,由于其未提供增值稅應稅行為,所以收到款項不產生增值稅納稅義務,不能給對方開具發票,該筆違約金應該繳納企業所得稅。

  情況三:可能因為購買方延期支付款項等原因銷售方向購買方收取違約金。這種情況下,屬于銷售方向購買方提供應稅行為而收取的價外費用,產生增值稅等稅種納稅義務,同時應向購買方開具專用發票或普通發票。如某家俱生產企業2019年末與某酒店簽訂100件家具銷售合同,合同約定2020年1月末交貨同時結算款項,某家俱生產企業2020年1月末準時交貨,但某酒店因資金鏈斷裂,直到2月末才支付款項并按照合同規定支付違約金1萬元。某家俱生產企業應就收取的1萬元違約金開具發票,并確認銷售額、銷項稅額;某酒店應將支付的違約計入家俱成本及進項稅額(假定對方開具的是專用發票)。

  三、企業用工問題的處理

  1.提前解除勞動合同支付違約金的處理。受疫情影響,一些企業短期不僅難以擴大生產規模,而且可能面臨縮減業務的現狀,因此為降低成本,可能要裁員,這就涉及提前解除勞動合同支付補償金企業所得稅前扣除和個人所得稅代扣代繳稅款問題。企業按規定標準支付的補償金允許在企業所得稅前據實扣除,依照財稅[2019]164號文件規定,個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

  2.靈活用工的處理。在經營沒有完全恢復的情況下,一些勞動密集型企業為降低用工成本,可能會減少固定用工,而增加非全日制用工,按

  照《勞動合同法》規定,非全日制用工,是指以小時計酬為主,勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時,每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。非全日制用工小時計酬標準不得低于用人單位所在地人民政府規定的最低小時工資標準,勞動報酬結算支付周期最長不得超過十五日。企業安排非全日制用工,主要涉及哪些涉稅處理問題?稅喵人告訴你:

  一是支付的工資,以自制憑證在稅前據實扣除;

  二是不需要繳納統籌部分社會保險費。《社會保險法》第十條規定,無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養老保險的非全日制從業人員以及其他靈活就業人員可以參加基本養老保險,由個人繳納基本養老保險費;

  三是應按工資薪金所得,預扣預繳個稅。

  四、其他業務的涉稅處理

  1.豁免租金的涉稅處理。

  出租方:相當于發生銷售折讓行為,所以豁免租金增值稅不做視同有償提供租賃服務處理;免收租金期間不按房產計稅余值繳納房產稅。

  承租方:租金按權責發生制原則均勻扣除。如2020年全年租金總額120萬元,疫情期間出租方豁免3個月租金,則每月應扣除租金【(120-12*3)】/12。

  2.外賣服務的涉稅處理。

  受疫情影響較大的餐飲行業,據業內人士分析該行業要經過政策恢復、需求恢復、心理恢復三個階段,在恢復時期一些餐飲企業可能會通過提供“外賣服務”來增加企業效益,那么提供“外賣服務”按“餐飲服務”OR“銷售貨物”繳稅?“紅燒肉+米飯+可樂”適用6%稅率OR13%稅率OR(6%+13%)稅率?

  財稅【2016】140號:提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務”繳納增值稅。財政部稅務總局解讀:“外賣食品”,僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物,未進行后續加工而直接與外賣食品一同銷售的,應根據該貨物的適用稅率,按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。

  由此得出:“紅燒肉+米飯+可樂”,如果紅燒肉和米飯出自本店,則“紅燒肉+米飯”按照6%繳納,“可樂”按照13%稅率納稅。如果在疫情防控期間,“紅燒肉+米飯”享受生活服務業免稅,“可樂”仍應按照13%稅率納稅。

  再如,一些餐飲企業在疫情沒有完全消除之前,僅限在大堂提供服務,而一些顧客又不愿意在大堂消費,可能會點餐后打包帶走,這又應如何納稅?

  總局公告2019年第31號:納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者,按照“餐飲服務”繳納增值稅。稅務總局解讀:隨著經濟社會發展,消費模式的不斷創新,消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍,但這一消費方式的改變,并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務這一行為本質。因此,為統一征管口徑,確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,《公告》明確,納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的行為,應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

  由此得出:顧客點餐后直接打包帶走,按6%稅率繳稅,如果在疫情防控期間,享受生活服務業免稅。

  3.融資業務的涉稅處理。

  受疫情影響,企業復工復產后,很多企業都會涉及融資業務,融資業務的涉稅處理較為復雜。這里,稅喵人僅就抗擊疫情最可能夠涉及到的問題梳理如下:

  一是支付利息的所得稅扣除憑證問題。全面營改增以來(2016年5月1日后),無論是向金融企業借款還是非金融企業借款,扣除的合法憑證均為發票。目前,由于利息支出不屬于增值稅可以抵扣進項稅額的項目,所以取得利息收入一方開具普通發票即可。

  二是向非向金融企業(含個人)借款利息扣除標準問題。《實施條例》規定不超過金融企業同期同類貸款利率部分允許扣除。如何確定金融企業同期同類貸款利率?總局2011年第34號公告規定,鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況,企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業,包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

  請思考:小額貸款公司是否屬于金融企業?如果屬于,那就意味向小額貸款公司借款支付的利息,憑對方開具的發票可以稅前扣除,另外向非金融借款支付的利息,也可以參照小額貸款公司同期同類貸款利率標準,相當于放寬利息扣除標準。依照《國民經濟分類代碼》(2017),金融企業包括小額貸款公司,一些地區稅務機關也曾發文明確,支付給小額貸款公司的利息允許據實稅前扣除。

  三是企業間無償拆借資金是否應繳納增值稅問題。全面營改增后,依照財稅[2016]36號文件規定,單位和個體工商戶無償提供服務,視同

  銷售服務,應該繳納增值稅。36號文件規定讓這個在營改增之前頗有爭議的問題變得沒有爭議了,應征!但有特殊情況,財稅[2019]20號文件規定,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借款行為,免征增值稅。

  請注意:依據該文件規定,僅限于企業集團內部的無償借款行為,免征增值稅,這里也釋放一個信號,就是非集團內部的企業間無償拆借資金對借出資金一方征收增值稅,無爭議、無商量,應依法征收!

  什么是企業集團?應否登記注冊?依照《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號)規定,各地工商和市場監管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業集團,不再核發《企業集團登記證》。

  關于企業融資涉稅風險問題,稅喵人將在企業所得稅匯算清繳專欄里予以分享,敬請持續關注理稅有道。

  4.取得與抗擊疫情相關補助的處理。在抗擊疫情期間,企業取得穩崗補貼、員工返崗包車補貼、開工補貼等補助,在增值稅上,只要與銷售數量、銷售金額不直接掛勾,均不屬于增值稅征稅范圍,在所得稅上,如果符合財稅[2011]70號文件規定條件,納稅人可選擇作為不征稅收入處理,如不符合應在取得當期確認為應稅收入。稅喵人提醒您:企業在抗擊疫情期間取得的各項補助基本上屬于收益性補助,在取得補助的當期就要發生支出,如某口罩生產企業當地政府為扶持其能夠迅速開工給予50萬元補助,該企業得到補助后馬上用于購買原材料、支付工資等,此種情況下,即使符合財稅[2011]70號文件不征稅收入的三個條件,企業將50萬元的補助作為不征稅收入,不但不會讓企業少繳稅,還會給我們財務人員帶來稅會差異調整的額外負擔。因為如果50萬元作為不征稅收入,其對應的支出也不可以在稅前扣除。為此,稅喵人建議您:將取得的50萬元補助計入“營業外收入”作為應稅收入,同時發生支出時按稅法規定予以扣除。為什么計入“營業外收入”,而不計入“其他收益”?因為此筆補助不屬于日常活動相關的政府補助,新冠肺炎疫情,屬于重大突發公共衛生事件,所以企業因抗擊疫情取得的補助應計入“營業外收入”。

  5.發生公益性服務的處理。近期,不斷有教育機構、保險機構推出愛心公益行為,此類行為屬于對社會公眾提供的公益性服務,不屬于增值稅征稅范圍,不應繳納增值稅。應否繳納企業所得稅呢?這個問題,有點兒燒腦,看稅喵人分析:

  《實施條例》第25條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

  從上述規定,可以看出企業所得稅的視同銷售包括勞務,這里的勞務,是指增值稅上的加工修理修配勞務+各項服務(現代服務業+生活服務),這就意味無論是教育機構還是保險機構推出愛心公益行為,在企業所得稅上應做視同銷售處理,一方面確定視同銷售收入,另一方面確定視同成本。如教育機構推出“0元購課”愛心行為,應按課程正常價格確定視同銷售收入,應按發生的課酬等支出應確定為視同銷售成本。

  同時,“0元購課”愛心行為也是企業的一項促銷行為,我們應把這項行為分解為兩項業務處理:一是提供培訓服務;二是將提供培訓服務取得的經濟利益用于促銷,因此,在確定視同銷售收入、視同銷售成本處理的同時,應按照視同銷售收入的金額確定允許扣除的促銷費用(注意:這里的促銷費用不是指廣告業務宣傳費,沒有扣除標準的限制)。

  從上述分析,我們可以看出:愛心公益行為在所得稅上做視同銷售處理,不僅不會增加企業的稅收負擔,而且由于做視同銷售處理,還增加了計算廣告業務宣傳費等費用扣除標準的基數。

  稅喵人說:愛心公益行為不會增加企業稅收負擔,你同意嗎?歡迎留言交流。

  2月23日,習近平總書記在統籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發展工作部署會議上強調,毫不放松抓緊抓實抓細防控工作,統籌做好經濟社會發展各項工作。為此,稅喵人提醒大家,在關注抗擊疫情稅收支持政策的同時,也不要忽略對2019年末及今年年初財政部稅務總局下發重要文件的學習,更不要忽略2019年企業所得稅匯算清繳和個人所得稅匯算清繳帶給企業和員工個人的涉稅風險。我們稅喵人將持續與大家分享關于新文件的學習,關于“兩所”匯算的風險,敬請持續關注理稅有道。也歡迎把你們在實際工作中遇到問題與稅喵人一同交流,讓我們共同進步。

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